借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

◆因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

◆因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率)，属于借款费用的范畴。注意：溢(折)价本身不是借款费用，溢(折)价的摊销才属于借款费用。

◆因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予自办化或费用化，应按借款费用准则处理。

对于辅助费用的资本化，只需要掌握发行债券发生的相关费用的处理，其实这个辅助费用是随着债券的折价或者溢价的摊销而资本化的，不需要专门计算辅助费用的资本化金额。

◆因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

对于汇兑差额的资本化，只需要掌握专门借款的汇兑差额资本化的处理，一般借款的汇兑差额是作为企业的财务费用核算的。

【例题1·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程中发生的手续费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

【答案】C

【解析】发行公司债券发生的溢(折)价不是借款费用，其摊销才是借款费用。

二、借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：

(1)企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;

(2)其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

1.符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。

企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

注：研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

2.借款费用应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。

一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

三、资本化期间的确定

三个时间(点)的确定：开始资本化时点，暂停资本化时点、停止资本化时点

1.开始资本化时点的确定：必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(1)资产支出包括：

①支付现金，如按工程进度向施工方支付工程款、支付在建工程人员工资等;

②转移非现金资产，如企业将自己的非现金资产直接用于购建活动、通过非货币性资产交换换入工程所需物资等;

③承担带息债务，比如企业购买工程物资，签发带息商业承兑票据10万元，虽然企业没有直接支出现金，但已承担了带息债务，因此这10万元属于资产支出。

理解时应注意两点：

●如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务(如应付账款)，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。

●如果企业赊购物资承担的是带息债务(如带息票据)，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的，应视同资产支出已经发生。

(2)借款费用已经发生的界定

通常情况下，相关借款开始计算利息，则表示借款费用已经发生。

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定——指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始

企业为建造厂房，已购入一块土地的使用权，专门借款已经开始计息，但迟迟没有开始建造，这就是购建活动尚未开始的情况之一。

注意资产支出已经发生与购建活动已经开始是不同的，发生资产支出并不表示购建活动已经开始。