资产减值及其认定
点击数：8 更新时间：2024-05-15
根据会计处理规定，资产减值指的是资产的可收回金额低于其账面价值。资产包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。企业应在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。无论是否存在减值迹象，企业每年都应对企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。
以下迹象可能表明资产可能发生减值：
根据《企业所得税法》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，在计算应纳税所得额时可以扣除。但在资产可能发生减值的情况下，没有实际发生资产损失时，不认定为资产减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除。只有在资产实际发生损失时，符合税法规定条件的，经批准才可以认定为损失，并允许在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法》不适用于资产组的概念。
在会计处理中，当资产存在减值迹象时，应估计其可收回金额。可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额应根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。若不存在销售协议但存在资产活跃市场，则应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常根据资产的买方出价确定。若不存在销售协议和资产活跃市场，则应根据可获取的最佳信息估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，可参考同行业类似资产的最近交易价格或结果进行估计。若企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，则应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
根据《企业所得税法》的规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括转让财产收入。企业转让资产时，该资产的净值和转让费用可以在计算应纳税所得额时扣除。因此，资产的可收回金额的计量是以转让财产时的实际收回金额为基础的。
根据会计处理规定，若资产的可收回金额低于其账面价值，则应将资产的账面价值减记至可收回金额，并确认为资产减值损失，计入当期损益，并计提相应的资产减值准备。确认资产减值损失后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间进行相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。一旦确认资产减值损失，在以后的会计期间不得转回。
根据《企业所得税法》的规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。企业根据资产减值准则计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等应进行纳税调整，不得计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。对于已提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，可按照提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。对于已计提减值准备的各项资产，如果因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出或在债务重组中抵偿债务而转回减值准备，应按照会计准则的规定计入当期损益，并增加企业的利润总额。根据税法规定，对于已提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，转回的减值准备应允许企业进行纳税调整。即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在转回时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。
在会计处理中，企业合并形成的商誉至少应在每年年度结束时进行减值测试。商誉应与相关的资产组或资产组合进行减值测试。在进行资产减值测试时，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应根据合理的方法分摊至相关的资产组；若难以分摊至相关的资产组，则应分摊至相关的资产组合。在对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时，若与商誉相关的资产组或资产组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。然后对包含商誉的资产组或资产组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组合的账面价值（包括分摊的商誉账面价值部分）与其可收回金额，若相关资产组或资产组合的可收回金额低于其账面价值，则应确认商誉的减值损失。
根据《企业所得税法》的规定，企业按照规定计算的无形资产摊销费用可以扣除，但自创商誉不允许扣除。商誉在税法上被视为无形资产，外购商誉的支出在企业整体转让或清算时可以扣除。平时，商誉的计税基础不得调整；商誉不需要与相关的资产组或资产组合进行减值测试。企业根据资产减值准则确认的商誉减值损失应进行纳税调整，不得计入当期损益，不得在企业所得税前扣除。