上市银行呆账准备金计提方法差异原因有哪些

上市银行呆账准备金计提方法差异的具体原因

一、不同审计报告日期导致的差异

五家上市银行中，除华夏银行外，其余四家的审计报告日期在2002年以前。当时，由于我国贷款呆账准备计提政策相对不完善，会计师事务所在上市审计时会结合国外通行的做法进行处理。然而，不同国家或地区在呆账准备金提取的会计政策上存在差异，因此，不同会计师事务所在进行上市审计时可能选择不同的标准。

二、《制度》和《指引》的差异

目前，《制度》和《指引》对贷款呆账准备金计提政策进行了规定，但两者本身也存在差异。作为已上市银行，难以确定究竟采用《制度》的规定还是采用《指引》的要求。财政部作为会计政策的制订部门，其《制度》必须执行；而人民银行作为商业银行的监管部门，其《指引》也应参照。为保持会计政策的相对稳定性，商业银行采用了过渡性的处理办法。

上市银行呆账准备金计提方法比较

一、计提种类的差异

五家上市银行根据贷款五级分类结果和考虑风险程度、回收可能性等因素，按一定比例计提呆账准备金。然而，在确定准备金计提种类上，深圳发展银行、民生银行和华夏银行未明确区分一般准备和专项准备；而浦东发展银行和招商银行明确将计提的准备金分为普通(一般)准备和专项准备。此外，五家银行都没有计提特种准备。除上海浦东发展银行在税后计提了一般风险准备以外，其他四家银行均未计提。

二、计提范围的差异

五家上市银行的计提范围基本一致，但根据审计报告和年报披露的数据分析，仍存在一定差异。主要表现在贴现和拆出资金是否计提。民生银行和华夏银行只对商业承兑汇票贴现计提准备金；招商银行按拆出资金余额差额计提准备金；民生银行只对逾期拆放同业及金融性公司款项计提准备金；深圳发展银行对预计不能收回或不能全额收回的拆出资金计提准备。

三、计提比例的差异

五家上市银行的计提比例不完全相同。

四、计提基数的确定的差异

五家上市银行在确定计提基数时都考虑贷款回收的可能性，但各家银行在考虑贷款回收可能性的因素上有所不同。招商银行仅对次级、可疑和损失类贷款考虑抵押物价值；浦东发展银行对关注、次级、可疑和损失类贷款考虑抵押物价值和有效担保金额；深圳发展银行对全部贷款均考虑抵押、质押和保证价值；民生银行和华夏银行除考虑抵押、质押物价值外，还考虑担保人的支持力度或代偿能力、内部信贷管理等因素。