合伙企业和有限责任公司的税负比较

一、合伙企业的税负

根据国税函[1997]451号文规定，合伙企业的个人所得税计算方法与个体工商户生产、经营所得一致。合伙企业的纳税所得按照经营户为单位，对其取得的所得征收个人所得税。举例来说，假设某私营企业年度应纳税所得额为15万元，如果登记注册为合伙企业，那么该企业应缴纳的个人所得税为15万×35% - 0.675万 = 4.575万元。

二、有限责任公司的税负

有限责任公司的税负包括企业所得税和个人所得税。首先，有限责任公司需要缴纳企业所得税，计算公式为企业实现的应纳税所得额乘以企业所得税税率。假设该私营企业的应纳税所得额为15万元，根据企业所得税税率为33%，那么应缴纳的企业所得税为15万×33% = 4.95万元。

其次，有限责任公司还需要对个人分得的税后利润缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，个人所得税的计算方法包括利息、股息、红利所得等应税项目。假设企业税后利润的80%用于对个人分配，那么个人所得税的计算公式为(15万-4.95万)×80%×20% = 1.608万元。

综上所述，有限责任公司的税负为企业所得税和个人所得税之和，即4.95万元 + 1.608万元 = 6.558万元。相比之下，合伙企业的税负为4.575万元。可以看出，有限责任公司的税负比合伙企业高出43.34%。即使该企业将税后利润全部用作留存，合伙企业的税负仍为30.5%，而有限责任公司的税负为33%，高出2.5个百分点。

三、有外部投资的情况下的不同处理

对于私营企业在国内进行股权投资或联营所取得的税后利润，在企业形式选择上需要区别对待。如果私营企业属于独资或合伙性质，那么从被投资方取得的利息、股息、红利等所得应按照个人所得税的规定征收个人所得税，不论企业是亏损还是盈利。而如果私营企业是有限责任公司，那么从被投资方分得的股息、红利是被投资方企业缴纳企业所得税后形成的收益，一般不再征收企业所得税。

因此，在私营企业有外部投资的情况下，企业形式的选择需要考虑从被投资方分回的税后收益的大小以及自身经营状况。具体而言：

1. 如果企业处于亏损状态，设立为有限责任公司更有利，可以规避分回的利息、股息、红利缴纳个人所得税的责任，并将取得的投资收益用于弥补企业的亏损。
2. 如果企业盈利，并且从被投资方分回的收益乘以20%大于经营所得乘以33%再加上(经营所得-经营所得×33%-利润留存)乘以20%再加上(分回所得-利润留存)乘以20%再减去(经营所得×个体工商户生产经营所得适用税率-速算扣除数)，那么选择登记为有限责任公司；反之选择登记为合伙企业。