持续经营能力实质性测试程序有哪些
点击数：21 更新时间：2023-10-23
在审计过程中，需要充分关注被审计单位在财务、经济等方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。这些事项或情况可能包括索引期后事项、或有事项、法律诉讼、违反法规行为、财务承诺等。同时，还需要综合评价这些事项或情况对被审计单位持续经营的影响。
注册会计师应当提请管理当局对被审计单位的持续经营能力作出书面评价。在此过程中，需要充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设和采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。
如果被审计单位具有良好的盈利记录并且容易获得外部资金支持，注册会计师通常无需实施以下的审计程序，就可对管理层对持续经营能力的评估的适当性得出结论。
当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施以下进一步审计程序：
注册会计师应当复核管理层根据持续经营能力评估结果提出的应对计划。
通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以确认是否存在与这些事项或情况相关的重大不确定性。
注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。
注册会计师应当与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。
注册会计师应当复核债券和借款协议条款，并确定是否存在违约情况。
注册会计师应当阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录。
注册会计师应当向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理。
注册会计师应当确定财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力做出评价。
注册会计师应当考虑被审计单位如何处理尚未履行的客户订单。
注册会计师应当复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。
注册会计师在对持续经营能力进行评估后，需要考虑对审计报告的影响。
如果被审计单位在持续经营能力方面存在问题，但已采取措施且得力时，注册会计师应当提请被审计单位增加已披露的改善措施的充分性和披露未披露的改善措施。如果被审计单位拒绝披露或不充分披露，注册会计师应当发表保留或否定意见。
如果被审计单位在持续经营能力方面存在问题，且没有采取措施或措施不力时，注册会计师需要确认被审计单位已充分披露有关事项及审计报告说明段的表述。如果被审计单位拒绝披露或不充分披露，注册会计师应当在审计报告中保留意见或否定意见说明段的表述。
如果有证据表明被审计单位在可预见的将来无法持续经营，并且继续运用持续经营假设编制会计报表会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师需要确定审计报告中保留意见或否定意见说明段的表述。
如果注册会计师无法获取持续经营假设的合理性所需的必要审计证据，需要考虑拒绝表示意见的审计报告。
注册会计师需要验证是否已对应予披露的持续经营事项进行了恰当披露。