预缴及汇算清缴所得税

1. 计算方法

(1) 按月(季)预缴所得税的计算方法

纳税人预缴所得税时，应按纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/2或1/4预缴，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。

(2) 年终汇算清缴的所得税计算方法

全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×33%；多退少补所得税额=全年应纳所得税额-月(季)已预缴所得税额

2. 特殊规定

(1) 企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题

对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。

(2) 在所得税预缴中少缴的税款是否作偷税处理

不应作为偷税处理。

(3) 关于企业所得税检查处罚起始日期的规定

对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查)查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。

境外所得税抵免和应纳税额的计算方法

1. 可抵免的外国税收范围

可抵免的外国税收，必须是纳税人就来源于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代替承担的税款。

2. 税收抵免的限额

税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国的所得额/境内、境外所得总额

3. 抵免不足部分的处理

纳税人来源于境外所得实际缴纳的所得税款，如果低于按规定计算出的扣除限额(即抵免限额)，可以从应纳税额中如数扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；如果超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。

分得股息、利润(联营企业征税)应纳税额的计算方法

1. 对联营企业生产经营取得的所得

一律就征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。

2. 联营企业投资方从联营企业分回的税后利润

如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。

3. 企业对外投资分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进行纳税调整

4. 关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题

如投资方企业的适用税率高于联营企业的适用税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利可以不并入投资方企业应纳税所得额，而按上述文件所列计算公式补缴所得税。如果联营企业的适用税率与投资方企业的适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。

5. 关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题

(1) 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

(2) 中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区(指经济特区和浦东新区)税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

6. 投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的

应先用于弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。

清算所得应纳税额的计算方法

清算所得，应当缴纳所得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。

纳税人清算期间不属于正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税照顾。

申报缴纳

1. 国税系统所得税征管范围

(1) 中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位以及上述企事业单位举办的预算内、外国有企业的所得税。

(2) 金融保险企业的所得税。

(3) 军队所办的国有企业的所得税。

2. 纳税限期

纳税人应当在月份或季度终了后15天内预缴。

纳税人进行清算时，应在进行工商注销登记之前，向当地主管税务机关进行所得税申报。

年终汇算清缴，在年终后4个月内进行。纳税人应在年终后45日内向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，办理年终汇算。

3. 纳税地点

除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所地。企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。