初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理

一、购买企业内部购进固定资产的抵销处理

当购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值时，需要进行抵销处理。在合并会计报表中，该固定资产的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。如果该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，但高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时，则不需要计提固定资产减值准备。

进行抵销处理时，应按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”或“资产处置损益”科目。

二、购买企业内部购进固定资产的部分抵销处理

当购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值时，需要计提固定资产减值准备。进行抵销处理时，应按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理

连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理与初次编制合并报表时的处理相同。在连续编制报表时，上期抵销的固定资产减值准备会影响到下期期初未分配利润。因此，在连续编制合并报表时，除了正常的固定资产减值准备的抵销外，还需要调整上期抵销的金额对本期期初未分配利润的影响。

进行抵销处理时，首先将上期计提的固定资产减值准备对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润分配表“期初未分配利润”项目的影响数予以抵销，借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。其次，将本期提取的减值准备与上期计提的减值准备之间的差额，即本期应补提或冲销的减值准备，对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润表“营业外支出”项目的影响数也予以抵销，借记或贷记“固定资产减值准备”项目，贷记或借记“营业外支出”项目。若差额为零，则不进行抵销处理。

固定资产减值准备在清理期间的抵销处理

在固定资产使用期限届满清理时，购买企业内部交易固定资产实体已不存在，所以不需要对固定资产减值准备进行抵销。只有本期多计提的折旧费用需进行抵销。抵销分录为借记“期初未分配利润”科目，贷记“管理费用”科目。

对于超期使用的固定资产进行清理时，实物已不存在，固定资产减值准备随着固定资产清理而核销。在编制对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的合并会计报表时，不需要进行抵销处理。内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的抵销处理为：借记“营业外支出”科目，贷记“期初未分配利润”科目，金额为上期期末累计多计提的减值准备。