土地闲置费的法律规定及应对措施

房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除

根据《闲置土地处置办法》(国土资源部令第53号)的规定，房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得列入生产成本。这一规定符合《企业会计准则》的精神，因为土地闲置费并非形成开发产品所必需的支出。因此，企业不能因为缴纳土地闲置费而将该费用计入商品房的售价中。土地闲置费并不会为企业带来经济利益的流入，它是企业的“沉没成本”。根据《企业会计准则》对“资产”的定义与确认条件，土地闲置费不符合资产的要求，因此不能在资产负债表上确认为资产，也不能计入开发成本。相反，土地闲置费应归类为企业的管理成本，并计入当期的“管理费用”。

根据税法规定，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)规定，土地闲置费应计入开发产品的计税成本支出，并在税前进行扣除。然而，税法与会计处理存在明显的差异。在税前扣除时，土地闲置费应归集计入开发产品的“计税”成本，并随着开发产品成本的逐步结转进行扣除。税务差异应在企业的所得税年度申报时进行调整。

然而，企业在日常的会计核算中仍需按照《企业会计准则》的原则进行处理。当需要申报纳税时，如果税法规定与会计处理存在差异且对当期损益产生影响，企业应按照税法的规定进行纳税调整。企业不能因为税法的规定与会计处理不同而违法操作，而是应遵循合法性原则。

需要注意的是，《闲置土地处置办法》(国土资源部令第53号)规定自2012年7月1日起执行。因此，从2012年7月1日起，房地产开发企业缴纳的土地闲置费不得在税前扣除。