财政部关于《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》

外商投资企业财务问题的法律规定

一、投资者出资或合作条件的作价

根据外商投资企业所得税法、外商投资企业法等相关法律法规的规定，对于投资者投入企业的出资或合作条件应当作价的问题，需要依法对资产进行作价。外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资时，其作价金额应当与国际上通常的作价原则相一致，且不得超过外资企业注册资本的20%。

二、中外合作经营企业合作期限内的投资回收

中外合作经营企业在合同中约定合作期满时企业的全部固定资产归中国合作者所有的情况下，可以在合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资的办法。但是，在回收投资的同时，外国合作者需要按照相关法律和合同的约定对中外合作经营企业的债务承担责任。如果外国合作者在缴纳所得税前回收投资，还需要经过主管财政税务机关的批准，并且在保证企业正常生产经营活动的情况下进行。

三、外商投资企业无形资产的摊销

外商投资企业在摊销无形资产时，应当采用直线法进行计算。对于在协议或合同中规定了使用年限的投资或受让的无形资产，可以按照约定的使用年限进行分期摊销。对于没有规定使用年限或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

四、外商投资企业固定资产的折旧

外商投资企业的固定资产折旧一般采用直线法或工作量法。如果需要采用其他折旧方法或改革现有折旧方法，需要依法履行报批手续。根据资产的不同分类，固定资产的折旧年限分别为：房屋、建筑物不少于20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不少于10年；电子设备和与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等不少于5年。对于取得已经使用过的固定资产，如果其尚可使用年限短于上述折旧年限，可以经过审核批准后按照尚可使用年限计算折旧。在计算折旧前，需要对固定资产进行估计残值，残值不得低于原价的10%。如果需要少留或不留残值，也需要依法履行报批手续。

五、外商投资企业的坏账准备提取标准和确认时限

从事信贷、租赁等业务的外商投资企业经过报批手续后，可以在年度结束时，根据应收款项或放款的年末余额（不包括银行间拆借）计提不超过3%的坏账准备。如果债务人逾期未履行偿债义务已超过两年，仍然无法收回造成的债权损失，可以确认为坏账损失。其他行业的外商投资企业提取坏账准备的标准和确认时限，需要按照新企业财务制度的规定执行。

六、外商投资企业交际应酬费的列支标准

外商投资企业发生与生产、经营有关的交际应酬费用时，需要有确实的记录或单据，并且需要在以下限度内准予作为费用列支：对于工业制造、种植、养殖、商业等企业，全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5%；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的0.3%。对于旅游、饮食、运输、建筑、安装、设计、咨询、金融、租赁企业和其他服务企业，全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1%；全年业务收入总额超过500万元以上的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5%。

七、外商投资企业分期收款和销售收入的确认

外商投资企业以分期收款方式销售产品或商品时，可以根据交付产品或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以根据合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。