遗产分割中的归扣标的物和免除的法律探讨
点击数：30 更新时间：2024-09-05
遗产总额是指在境内常住的国民在境内外的全部遗留财产，以及非国民和在境外常住的国民在境内的遗留财产，根据死亡时的市场价格计算得出的价值。被继承人在死亡前3年内赠与配偶、顺序继承人及其配偶的财产，在被继承人死亡时被视为遗产，并计入遗产总额。以下项目不计入遗产总额：遗赠人、受遗赠人或继承人捐赠给政府及公有事业机构的财产；继承人向主管稽征机关声明登记的有关文化、历史、美术的图书、物品；被继承人自己创作的著作权、发明专利权及艺术品；被继承人日常生活必需品，总价值在72万元以下的部分；被继承人职业上的工具，总价值在40万元以下的部分；约定于被继承人死亡时给付其指定受益人的人寿保险金、军、公、教人员、劳工或农民保险的保险金；确有证明不能收取或行使的被继承人的债权及其他请求权等。
应从遗产总额中扣除的免征遗产税项目包括：被继承人遗有配偶者，扣除400万元，对其他亲属也分别扣除不同数额；被继承人依法应纳的各项税捐、罚金等；被继承人死亡前未偿还的债务；被继承人的丧葬费用，以100万元为计算基数；执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用。此外，还可以从遗产总额中减除免税额700万元；被继承人为军、警、公、教人员因执行职务死亡的，计算时加倍计算。遗产税实行10级超额累进税率，最低一级为课税遗产净额在60万元以下的，课征2%；最高一级为课税遗产净额超过1亿元的，超过部分课征50%。纳税人应在被继承人死亡之日起6个月内向户籍所在地主管稽征机关办理遗产税申报。
赠与是指财产所有人以自己的财产无偿给予他人，并经他人同意接受而生效的行为。赠与税的纳税人是赠与人，但当赠与人行踪不明或逾期未纳税且在境内无财产可供执行时，以受赠人为纳税人。计税依据是赠与人每年的赠与总额，减除扣除额和免税额后的课税赠与净额。
赠与总额是指在境内常住的国民以其境内外财产为赠与物，非国民和在境外常住的国民以其境内财产为赠与物，根据赠与时的市场价格计算得出的价值。以下项目不计入赠与总额：捐赠政府及公有事业机构的财产；抚养义务人为受抚养人支付的生活费、教育费及医药费；配偶相互赠与的财产；父母于子女婚嫁时所赠与的财物，总金额不超过100万元。赠与附有负担者，受赠人应负担部分应从赠与额中扣除。纳税人每年可从赠与总额中减除免税额100万元。赠与税实行10级超额累进税率，最低一级为课税赠与净额在60万元以下的，课征4%；最高一级为课税赠与净额超过4500万元的，超过部分课征50%。一年内有2次以上赠与的情况，应合并计算其赠与额，按照上述规定计算税额，减去已缴纳的赠与税额后，得出当次的赠与税额。除了不计入赠与总额的赠与外，赠与人在1年内赠与他人财产总值超过赠与税免税额时，应在超过免税额的赠与行为发生后30日内向主管稽征机关办理赠与税申报。同一赠与人在同一年内有2次以上需要申报纳税的赠与行为的情况下，应在办理最后一次申报时，将同一年内之前各次赠与的事实和纳税情况合并申报。
稽征机关在接到遗产税或赠与税申报书表之日起2个月内，办理调查及估价，决定应纳税额，并发出纳税通知书。纳税人应在稽征机关送达纳税通知书之日起2个月内缴清应纳税款。在未缴清税款之前，不得进行遗产分割、赠与移转或办理遗产或赠与移转登记。