商标使用费的税前扣除问题

一、商标使用费的定义

商标使用费是一种特许权使用费，根据《企业所得税法》实施条例第二十条的明确定义，指的是企业提供商标权的使用权所得到的收入。商标权是一种法定权利，是指经依法注册商标的所有权人支配其注册商标并禁止他人侵害的非他性权利，包括商标权人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利等。

二、商标使用费的税前扣除问题

根据《企业所得税法》实施条例第四十九条的规定，企业内部营业机构之间支付的特许权使用费不得在税前扣除。由于企业所得税法采取法人所得税的方式，企业分支机构属于企业总机构的组成部分，不是一个对外独立的实体，因此不能作为独立的企业所得税纳税人，而是由企业总机构统一代表进行汇总纳税。在实际经营过程中，企业可能会采取相对独立的内部分支机构管理，这些分支机构在企业总机构内部具有相对独立的资产、经营范围等。然而，由于这些分支机构之间的业务活动属于内部业务活动，不是独立的企业所得税纳税人，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，不计入收入也不作为费用扣除。因此，分公司与总公司之间的商标使用费不需要计入收入，也不存在税前扣除的问题。需要注意的是，子公司使用母公司的商标权所支付的商标使用费不属于《企业所得税法》实施条例第四十九条规定的不得税前扣除的特许权使用费。由于母公司与子公司属于不同独立法人企业，存在着控制与被控制的关联关系，应当按照独立企业之间的公平交易原则来确定商标使用费的价格，并作为企业正常的费用进行税务处理。

三、商标使用费的扣除方式

根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，根据《企业所得税法》实施条例第四十一条和第一百二十三条的规定，企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或关联方应纳税收入或所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。综上所述，子公司使用母公司的商标所支付的商标使用费，母公司应当按照企业间的独立交易原则来确认收入，而子公司支付的商标使用费只要符合关联企业之间的规定，就可以按计入费用在税前扣除。